新租稅法與實例解說：法律邏輯分析與體系解釋(第六版)

第一章　租稅法概論
第一節　租稅的法律意義∕1
第二節　租稅法的內容∕5
第三節　租稅法的基本原則∕15
第四節　實務見解∕20

第二章　租稅法與行政法之關係
第一節　行政法的一般法律原則∕25
第二節　租稅法與行政法之關係∕32

第三章　綜合所得稅
第一節　納稅義務人∕33
第二節　課稅範圍∕34
第三節　綜合所得總額之所得分類∕36
第四節　免稅所得∕53
第五節　綜合所得淨額之計算∕56
第六節　綜合所得稅稅率及稅額計算∕72
第七節　綜合所得稅之申報與繳納∕77
第八節　釋例∕88

第四章　營利事業所得稅
第一節　營利事業之概論∕89
第二節　帳簿憑證∕91
第三節　營業收入∕97
第四節　營業成本∕104
第五節　營業費用∕117
第六節　非營業損益∕168
第七節　資產負債及股東權益估價∕186
第八節　國際運輸業等所得額之計算∕ 207
第九節　營利事業所得額之計算∕209

第五章　所得稅稽徵程序
第一節　扣繳∕211
第二節　營利事業所得稅之申報與繳納∕222
第三節　稅務調查及核定∕240
第四節　獎懲∕242

第六章　兩稅合一制度
第一節　基本原則∕249
第二節　股東可扣抵稅額帳戶∕250
第三節　未分配盈餘之課稅∕265
第四節　兩稅合一制度相關書表申報範例∕283

第七章　最低稅負制(所得基本稅額條例)
第一節　課稅範圍及納稅義務人∕289
第二節　減免稅規定∕294
第三節　稅率及稅額計算∕295
第四節　基本稅額對營利事業及個人之影響及因應之道∕298
第五節　稽徵程序∕301
第六節　罰則∕302

第八章　營業稅
第一節　課稅範圍及納稅義務人∕304
第二節　減免範圍∕310
第三節　稅率與稅額計算∕317
第四節　統一發票使用辦法及其相關法令規定∕335
第五節　申報繳納∕352
第六節　罰則∕355

第九章　貨物稅條例
第一節　課稅範圍及納稅義務人∕369
第二節　減免稅規定∕373
第三節　完稅價格∕376
第四節　應納稅額之計算∕378
第五節　稽徵程序∕379
第六節　罰則∕386
第七節　釋例∕388

第十章　促進產業升級條例
第一節　加速折舊∕391
第二節　購置設備投資抵減∕394
第三節　研究發展及人才培訓∕405
第四節　公司投資於資源貧瘠或發展遲緩地區適用投資抵減辦法∕408
第五節　重要科技事業等投資事業及創業投資事業之投資抵減∕411
第六節　國外投資損失準備之提列∕413
第七節　僑外投資之獎勵∕414
第八節　轉投資及專案合併之獎勵∕416
第九節　輔導遷廠之獎勵∕417
第十節　　促進產業升級條例其他租稅減免∕418
第十一節　　九二一震災重建暫行條例租稅減免∕419

第十一章　遺產稅
第一節　課稅範圍∕421
第二節　遺產稅之計算∕436
第三節　遺產稅稽征程序與違章∕455
第四章　釋例∕464
第五節　如何填寫遺產稅申報書∕466

第十二章　贈與稅
第一節　課稅範圍∕473
第二節　贈與行為∕475
第三節　贈與稅之計算∕494
第四節　贈與稅稽徵程序與違章∕513
第五節　釋例∕523
第六節　如何填寫贈與稅申報書∕524

第十三章　土地增值稅
第一節　課徵範圍∕529
第二節　納稅義務人∕531
第三節　土地漲價總數額--課稅基礎∕534
第四節　土地增值稅之稅率∕537
第五節　土地增值稅之減徵、免徵、抵繳及退稅∕542
第六節　土地增值稅之稽徵程序與罰則∕554
第七節　釋　例∕557

第十四章　地價稅
第一節　課徵範圍∕561
第二節　納稅義務人∕562
第三節　地價稅之課稅地價∕564
第四節　累進起點與一般稅率∕566
第五節　地價稅之優惠稅率∕567
第六節　地價稅之減免與加徵∕572
第七節　稽徵程序與罰則∕580
第八節　釋例∕588

第十五章　房屋稅
第一節　課徵範圍∕591
第二節　納稅義務人∕594
第三節　房屋稅之課稅基礎與稅率∕595
第四節　房屋稅之減徵免徵∕604
第五節　稽徵程序與罰則∕609
第六節　釋例∕612

第十六章　契稅
第一節　課徵範圍∕613
第二節　納稅義務人∕615
第三節　稅基與稅率∕618
第四節　契稅之免徵∕621
第五節　稽徵程序與罰則∕624
第六節　釋例∕627

第十七章　稅捐稽徵法及行政救濟
第一節　總則∕629
第二節　納務義務人∕643
第三節　稽徵∕645
第四節　行政救濟∕666
第五節　罰則∕686
第六節　簡介新修正訴願法及行政訴訟法∕689

邱序

　　租稅法學，兼跨財務會計及法律專業，法令典章繁多蕪雜，問題艱深、領域浩瀚，相關法規及法律解釋，或常有晦澀難解。法律學者，每因拙於財會數演而苦於難入堂奧：財稅碩彥則因法律專業素養較為淺顯，以致法理融貫或有未足。有識之士，無不深切體認，兼融聯結財會及法律二項專業，提昇其綜合完整素養，應是茁壯我國財稅法學的不二法門，個人亦深有同感。

　　進德兄，勵學飽學而又理論實務兼融之士也，其學歷為企管博士（主修會計），經濟碩士及會計碩士，其經歷則行政官員、會計師而租稅法學教授。進德博士一手創立「冠恆會計師事務所」，近三十年的實務工作，累積無比深厚的財稅法律實務經驗；以此為基礎，不斷鑽研探索並長年在台北、中正、東吳、文化等大學講授租稅法理及實務，蜚然有聲，著作等身。所謂學理實務、融會貫通，所學所用、相得益彰者，進德兄實是當之無愧。尤其難能可貴的是，進德兄為堅實融貫財會及法律二大學問領域，以租稅法學先進近三十年之歷鍊，毅然投身國立中正大學法律學研究所攻讀法律，其弘遠前膽、淬勵精進之意志及魄力，令人欽佩，更足為年青學子及後進學人楷模。個人深信，以進德兄之聰穎勤奮，假以時日，在租稅法學領域，必可因成功融塑二個專業而綻放異彩，建構風姿獨特的法學經典。

　　「租稅法與實例解說」(五版增訂)，為進德博士之代表力作，更是濃縮萃取三十年教學研究之精鍊鉅著。全書凡十七章，內容涵蓋租稅法學之各個領域，由總論而至各論，體例嚴謹，井然有序。各部門之租稅法域，兼及綜合所得稅、營利事業所得稅、營業稅、貨物稅、遺產稅、贈與稅、土地增值稅、地價稅、房屋稅、及契稅等，依序分別章節，反覆論評。課稅原理、稽徵程序、稅負減扺及行政救濟程序配合穿插其間，彰顯租稅法律之程序正義，自是卓有意義。五版新修增列司法院大法官解釋及行政法院判例之論述評析，致力理論與實務之交流融合，促進法令條規解釋適用的合理妥適，為領航本書的中心堡壘，固是值得特別推薦。防除惡稅殘存、杜免劫貧濟富，為進德教授針砭興革我國租稅法制之職志，亦值國人給予嘉許激勵。余通讀全文一遍，瀏灠之際，發現全書詞句優美，文筆通順，凡有論述，深入淺出，見識精到，足為有志研討之初學者，循序前進，漸登稅法殿堂。至於勾勒體系，評□時弊，亦多見解精闢，詳盡中肯，足見進德博士三十年來用功之勤、涉獵之深及成就之非凡。

　　個人任職台灣省政府訴願審議委員會當時，有幸結識進德兄，誠是人生旅程上之奇緣、亦是莫大福報。進德兄於訴願會委員任內，醉心研討而又盡職負責，竭力審議而又盡心維護民眾權益及公平正義，個人想不印象深刻或由衷佩服，實也至為困難，多年來個人得與進德兄逐漸相知相惜絕非偶然。進德博士以窮鄉僻壤之清寒子弟，不斷奮發圖強、力爭上游，半工半讀而學業事功兼顧，夙興夜昧而學歷經歷併進，其情境及過程，與個人頗為神似，惟其成就之猶勝於個人者卻不知凡幾，私衷至為敬仰而感念。茲進德教授，因本書行將梓，以謙沖虛懷，請序於余。余本不敢僭越而奢妄言序，但欣見張兄堅苦卓絕之人生境遇，卻是力學有成，為緬懷同是一路披荊斬刺之人生歷程，並策勵來茲繼續相互共勉，謹弁數語，以資見證，並誌紀念。

邱聰智 二○○六年四月 于考試院

新訂五版自序

　　筆者於民國六十八年時，將數年來於東吳、文化講授稅務法規之講義加以整理成「所得稅法及實務」一書，以利教學之教材。發行三版後旋即赴美，於美攻讀會計碩士、博士時，選修美國個人所得稅法、合夥所得稅法、公司所得稅法、遺產及贈與稅法、租稅規劃、國際租稅等課程。回國後，乃參考美國稅法教科書方式，將原「所得稅法及實務」一書，擴充內容改寫成「租稅法」一書，於民國八十五年由五南圖書公司出版，計發行二版。該書由於篇幅限制，難免有未盡詳實之憾，不得不於民國八十八年，將原書內容加上稽徵實務，並更名為「稅務法規」發行，先後發行四版。

　　由於租稅法之內容，涉及財政學、租稅理論、會計學、稽徵實務及法學等專業知識。筆者雖曾擔任台灣省政府訴願委員會委員多年及租稅行政訴訟之代理人，於實務上稍有涉獵法律常識，唯不無片斷粗淺之憾。乃於民國九十二年進入國立中正大學法律研究所修讀碩士，期能對法學能有較深入而整體性之理解。今因「稅務法規」第四版早已無存書，又鑑於目前國內稅法著作中鮮有以實務及法理兼論及者，為使兩者兼具，藉以提昇稅務工作品質，另因行政訴訟法自89 年7月1日起施行，當事人需到庭言詞辯論，更需實務及法理皆熟稔，方有致勝之可能，乃不揣自陃，將「稅務法規」一書參酌大法官會議解釋文及行政法院判例，並增實例解說，更名為「租稅法及實例解說」，希望對讀者有所助益。

　　本書係入門書籍，期使讀者閱畢後，能易於瞭解我國現行各稅捐內容起見，乃以深入淺出方式，詳述各稅捐稽徵實務、大法官會議解釋文、判例及實例說明為主。至於目前租稅制度是否符合財政收入、經濟發展、社會公平等目標，如遺產稅一年之稅收僅一百餘億元，卻造成有錢人之資金不是外移國外，就是大行國際資金三角移轉規避遺贈稅，使遺產稅形同「清算平民」，不公平孰甚！如報載全國首富死亡時遺留一千餘億元之財產，據聞僅申報遺產稅區區六億元。如從經濟發展、社會公平而言，似應廢除遺產及贈與稅。又現行稅捐稽徵法與行政程序法抵觸之處甚多，遺產及贈與稅法第五條規定，從法理而言，似應為「推定贈與」而非「視同贈與」，以及所得稅法第八十條第五項授權財政部訂定「營利事業所得稅查核準則」，第八十條係程序規定，以程序規定之母法授權訂定之法規命令，確有實體法之性質，是否符合大法官解釋文之規範，其授權之目的、內容及範圍必須明確，且不得超出法律授權範圍。總而言之，現行各稅法，從法律觀點而言，不符行政法法理、其爭議之點處處可見。又現行租稅制度中之貨物稅、印花稅係惡稅，財政部於民國七十四年允諾立法院在實施新制營業稅後隨即廢除。唯二十年後財政部仍以稅收為由，不僅未依承諾廢除，甚至變本加厲，發布解釋函令，違法課稅，如燕窩之固體物已逾百分之五十，財政部卻仍認係飲料品課徵百分之十五的貨物稅。又促進產業升級條例之租稅優惠，已造成高科技公司及其大股東，幾乎不必負擔所得稅，使整個所得稅稅收由中小企業及薪資所得者負擔（百分之六十以上），已使現行稅制淪為『劫貧濟富』之租稅制度，唯筆者人微言輕，不敢贅文討論，誠屬憾事無奈。

　　本書從民國六十八年來，歷經十次之修正增訂，而有今日之面貌，本所顧問劉輝雄先生、經理王景慧、林美秀及副理江秀絨小姐等協助蒐集資料、曾美玲小姐電腦打字等居功厥偉。又由衷感激國稅局之官員，由於筆者係執業會計師之關係，業務上經常與國稅局往來相互討論稅法爭議問題，本書很多觀點，都融合他（她）們之高見，尤其梁文倉主任、蔡聰榮主任、黃正輝科長等朋友是我一生最好的良師益友。最後特別感恩昔日台灣省政府法規會主委兼訴願會主委，現任考試委員邱聰智博士，長期以來之鼓勵、教誨與提攜。邱委員不僅學識淵博、法學泰斗、望重士林，尤其筆者擔任訴願會委員為其部屬期間，親身體驗其堅持公平、正義之精神，深感敬佩，今編者有幸承蒙長官與老師二重身份之邱委員惠序指正鼓勵，萬分感激。

　　本書新版之際，適逢先母張林阿閣女士仙逝二週年忌日、先父張旺先生逝世一年餘，備極哀傷。先母為了家園、扛鋤肩挑、不讓鬚眉、耕田操勞一輩子，為了子女成長犧牲一切、忍辱負重、艱苦一生。先父十八歲即入郵局工作，雖僅初中畢業，唯每日清晨四時餘起床苦讀，先後通過郵務佐、郵務員、高級郵務員（相當高考）考試及格，一生奉公守法、勤奮敬業、守正不阿，所獲獎狀，不可勝數。公餘下田耕種、生活又勤又儉、極饒古風，對子女教育關懷備至，尤其節衣縮食，以供筆者之弟、妹留美獲博、碩士學位外，並資助其孫在美國念書之學費，為鄉里所景仰。如今「子欲養而親不待、樹欲靜而風不止」。爾今爾後，除永遵父母遺訓「忠厚待人、勤儉為要」之外，僅以此書再版告慰父母在天之靈。 張進德 謹識於冠恆會計師事務所 2006/04/29 

初版自序

　　筆者自民國六十五年起，先後曾於文化、東吳、東海、政大會研所、逢甲及中興企研所等校講授稅務法規，迄已二十餘載。深感稅務法規之教材，必須考慮到租稅理論、稽徵實務、及法令（尤其是行政法及證據法則）方面之學識，惟稅務法規之內容相當龐雜錯亂。如何以深入淺出的方法將各相關領域加以融合而有系統地介紹，實非易事，本書旨在使莘莘學子學成畢業後，能對稅務問題予以得心應手處理運用。

　　筆者從民國六十三年起，先後服務於財政部台北市國稅局、財政部稽核組、台灣省政府訴願審議委員會委員及執業會計師等職，從事稅務工作逾二十五年。深感由於我國稅法之母法規定不明確，行政機關乃以解釋函令加以規範，致解釋函令多如牛毛，納稅人無法作有系統地歸納分析瞭解，尤其各地區稅捐稽徵機關（國稅局、稅捐稽徵處）之內部作業準則（行政規則）納稅人無從得知，致稍一不慎，即違反稅法，遭受違章處罰。因而筆者乃將二十餘年從事教學及稅務實務經驗，加以整理歸納，而編著成稅務法規一書，期望對莘莘學子及讀者在學習稅法過程中有所助益。

　　本書係入門書籍，著重於各稅捐內容之介紹及應用，未深論現行稅制之缺失與改進意見，讀者對此方面議題，如有興趣，敬請參閱筆者其它拙著－－營利事業所得稅查核實務、遺產及贈與稅法查核實務、企業租稅策略、稅務會計實務等書。又本書之成，承蒙本所法務部經理郭勳章先生－－前台灣省政府訴願審議委員會組長，協助蒐集相關法令及校對，貢獻厥偉，由衷感激；鄭常如小姐打字排版，備極辛勞，一併致謝，唯稅務法規解釋令相當繁雜，復因朝令夕改，歸納不易，錯誤在所難免，尚請專家學者指正是幸。

張進德　謹識於 冠恆會計師事務所 一九九九年中秋節