納稅者權利保護法析論

序言

第一章 納稅者權利保護法評析
壹、問題概說／1
貳、納稅者權利保護法之時代意義／4
參、稅捐債務法之法原則／8
肆、稅捐行政法之原則／58
伍、稅捐處罰法／64
陸、稅捐救濟／65
柒、結 論／67

第二章 作為納稅者權利保護法淵源之稅法判決
壹、問題概說／69
貳、稅法基本原則／72
參、稅法解釋、事實認定與脫法避稅調整／78
肆、稅捐行政法／86
伍、結 論／95

第三章 由納稅者權利保護法檢視最高行政法院判例與庭長法官聯席會議決議
壹、問題概說／97
貳、租稅法律主義／103
參、證明責任與證明程度／110
肆、不得依推計結果處罰／125
伍、爭點主義之突破／132
陸、結 論／134

第四章 國會保留與稅法裁判──稅捐稽徵法第11條之3裁判實務
壹、問題概說／137
貳、法規命令不得增減法定納稅義務／143
參、行政規則不得增減法定納稅義務／150
肆、結 論／165

第五章 稅法本質特色與納稅者權利保護法
壹、問題概說／167
貳、稅法特色／172
參、稅捐權利救濟實務與納稅者權利保護法／186
肆、結 論／203

第六章 稅捐實質正當性與違憲審查──納保法第1條第1項之立法意旨
壹、問題概說／207
貳、國家觀與稅制變遷／213
參、稅法之憲法審查基準／227
肆、結 論／237

第七章 正當法律程序與納稅者權利保護法
壹、問題概說／241
貳、納稅者事前參與權──預先核釋等／252
參、稽徵程序中正當程序要求／263
肆、結 論／296

第八章 納稅者權利保護官之法律建制
壹、問題概說／301
貳、納稅者權利保護官之源起──美國納稅者保護立法／303
參、由國會設置之納稅者權利保護官──加拿大／315
肆、後來居上之法制──韓國納稅者權利保護官／317
伍、納稅者保護官建置之剖析／320
陸、現行法制檢討／322
柒、結 論／323

附錄
一、納稅者權利保護法現行法暨立法理由／325
二、納稅者權利保護法草案暨說明／341
三、納稅者權利保護法施行細則暨說明／389
四、稅務專業法庭設置及專業法官證明書核發辦法暨說明／397
五、各章節引用之司法院大法官解釋摘要及評析整理／411
六、各章節引用之實務判決摘要及評析整理／461
索 引／513

序言

　　納稅者權利保護法於2016年12月28日公布、2017年12月28日施行。依該法第1條第1項明定：「為落實憲法生存權、工作權、財產權及其他相關基本權利之保障，確保納稅者權利，實現課稅公平及貫徹正當法律程序，特制定本法。」實體法上係確保納稅者自由權及平等權（本法第5條前段）等基本權，程序法上係確保納稅者程序基本權及訴訟權，以及核課與處罰之正當法律程序之遵守。該條項開宗明義之宣告，不僅作為納保法所有條文之解釋基準，法律補充之準則。藉由該條第2項，本法應優先適用之規定，其解釋基準亦影響及於稅法案件之思維模式。從此，關於稅務訴訟，不僅確定其目的在保障納稅者基本權，稅務訴訟之判決風格，亦將由傳統之「行政法思惟模式」轉變為「憲法思惟模式」，自然須於觀念上為徹底變革。原有之判例、總會決議，當為相當反省。稅法與行政訴訟之本質與特色理應有不同，稅法學方法亦須同步檢討；正當法律程序如何落實於稅捐行政程序中，凡此種種，本書均一一加以探討。

　　本書之構思、佈局之完成，皆在任東吳大學法學院客座教授任內，多數論文亦在東吳大學財稅法中心研討會中發表，承東吳大學法學院洪家殷院長、東吳財稅法中心陳清秀主任大力支持。本書編輯有賴東吳大學法研所公法組研究生黃若清律師安排、整理文稿，東吳大學法研所財稅法組研究生陳以潔、杜宗璉、陳泓逸同學協助校稿、製作索引，特此致謝。十多年前納稅者權利保護法在本土立法之發想，有賴前輩簡錫堦立委、資誠會計師事務所吳德豐副所長予以落實，黃俊杰、陳清秀、黃士洲等教授及多位律師長年支持。本書出版之際，對多位志同道合者之溫情及共同奮鬥歷程，不禁襲上心頭。法律不貴在完美，貴在確實施行，吾人當為此作為納稅者權利保護之園丁，尚祈多所指教。